但建筑安裝工程造價審計與一般財務(wù)收支審計有很大差異，涉及工程項目勘察設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、合同、質(zhì)量和進度控制、計量支付等工程項目現(xiàn)場管理的各個環(huán)節(jié)，專業(yè)性強，情況復(fù)雜，需要審查的資料多，問題爭議大，任務(wù)極為困難，在有限的審計時間內(nèi)建筑安裝工程造價的真實性和合法性極高因此，重點突出，方法適當(dāng)是工程成本審計成敗的關(guān)鍵。

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增加工程成本的原因

承包公司為了中標(biāo)，投標(biāo)時對工期、質(zhì)量等各承包義務(wù)進行高標(biāo)準(zhǔn)承諾，投標(biāo)報價時一般采用低價競爭戰(zhàn)略，履行合同時，補償協(xié)議、工程變更、索賠等方式由于業(yè)主和監(jiān)理機構(gòu)職務(wù)不足，成本管理經(jīng)驗不足，工程成本增加。根據(jù)近年來工程成本審計實踐經(jīng)驗，未嚴(yán)格履行合同約定，違反增加工程成本的問題是目前工程結(jié)算中情況最普遍，對工程成本的影響也最大。

1.違背原合同的實質(zhì)條款簽訂補充協(xié)議，增加工程成本

承包公司為中標(biāo)，多在投標(biāo)文件中對施工管理的各個環(huán)節(jié)、施工風(fēng)險和交付的建筑產(chǎn)品作出各種約定。但是，有些項目在實施過程中，業(yè)主為了方便管理，忽視了上述約定，在沒有提高標(biāo)準(zhǔn)的情況下，另行簽訂了各種目標(biāo)和質(zhì)量管理等補充協(xié)議，以獎金的形式增加了工程成本。

如某工程承包單位在投標(biāo)文件中對具體完工時間、質(zhì)量要求、優(yōu)良率、施工現(xiàn)場安全文明管理作出詳細(xì)承諾，施工時，業(yè)主對上述承包單位應(yīng)履行的合同義務(wù)簽訂了各種形式的目標(biāo)、質(zhì)量、安全文明管理補充協(xié)議，約定發(fā)放各種形式的獎金，違反原合同的實質(zhì)條款提高工程成本。

2.不嚴(yán)格履行合同專用條款，按通用條款結(jié)算，增加工程造價

國家針對不同行業(yè)的工程項目，發(fā)布合同范本，制定合同通用條款。一些項目在簽訂合同時，根據(jù)項目本身的特點，通過合同專用條款的約定，修改了合同模板中的通用條款，但項目結(jié)算時沒有按照專用條款，也沒有按照通用條款的約定結(jié)算。

如某行業(yè)通用條款規(guī)定，工程主要材料根據(jù)國家公布的物價指數(shù)和部分工程權(quán)重按指數(shù)法結(jié)算價格差異，該項目專用條款修改上述規(guī)定，除政策價格調(diào)整的材料外，其他材料的價格一律不予調(diào)整，材料價格上漲的風(fēng)險由承包公司考慮投標(biāo)報價，但該項目在結(jié)算時，對所有主要材料進行價格差異調(diào)整，違反合同

3.通過工程變更和理賠，將承包單位承擔(dān)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給業(yè)主承擔(dān)

通常承包合同的技術(shù)條款和商務(wù)條款對各項工程清單項目的施工流程、措施、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)施工規(guī)范依據(jù)等有明確的約定，明確約定相關(guān)費用應(yīng)包括在投標(biāo)報價中。但是，在實施過程中，承包公司因各種原因提出各種變更和索賠，避免合同義務(wù)，提高工程成本。

在某項工程技術(shù)條款中明確規(guī)定大體積混凝土必須采取的各種降溫措施，商務(wù)條款也明確規(guī)定這些措施引起的各項費用應(yīng)包含在投標(biāo)報價中。但承包公司以其投標(biāo)報價不考慮混凝土冷卻費用，要求增加通水冷卻設(shè)施和費用，不合理增加工程成本。

4.承包公司未充分履行合同義務(wù)，工程損失由業(yè)主承擔(dān)，增加工程成本

一般按合同約定，承包公司交付合規(guī)性和優(yōu)良建筑產(chǎn)品是合同義務(wù)。但是，在施工過程中，由于施工管理不足的部分部門工程發(fā)生了質(zhì)量問題，這些質(zhì)量問題的后續(xù)處理費用多為金額大，部分所有者簡化了管理，沒有反對承包部門的索賠，也沒有補償相關(guān)費用。

某工程在施工過程中，由于施工技術(shù)和管理不足，主體工程出現(xiàn)裂縫，業(yè)主無視合同價格包括所有工程完成、檢查、維護和修補缺陷等費用的合同約定，補償承包公司的裂縫修復(fù)費用，不合理增加工程成本。

5.變更單價不根據(jù)合同條款約定的原則決定，增加工程成本

合同中有明確的工程單價變更規(guī)定，一般約定:工程量清單中有適用于變更的清單項時，應(yīng)采用該項單價的工程量清單中不適用于變更的清單項時，在合理范圍內(nèi)參考類似子項的單價或合理價格作為變更評價的基礎(chǔ)，監(jiān)理機構(gòu)與承包機構(gòu)協(xié)商確定變更后的單價或合理價格的工程量清單中由于監(jiān)理機構(gòu)沒有嚴(yán)格檢查，一些變更單價沒有嚴(yán)格按照上述原則增加工程成本。

如果某項工程設(shè)計變更增加不銹鋼爬梯，其變更單價不參考工程量清單中的類似項目確定，而是根據(jù)定額重新確定，增加工程成本。

6.工程量計原則違法合同約定，增加工程造價

國家重點建設(shè)項目在工程承包合同的技術(shù)和商業(yè)條款中，一般對各項工程量清單目的量計原則作出明確規(guī)定。通常按月或季節(jié)計量工程量，項目完成后，統(tǒng)計清單工程量，經(jīng)過一定程序?qū)彶榻Y(jié)算合同。上述計量工作通常由施工部門報告工程量，監(jiān)理部門根據(jù)旁站監(jiān)理檢查和現(xiàn)場簽證資料進行審查。但是，由于部分監(jiān)理機構(gòu)的員工沒有認(rèn)真履行職務(wù)，部分工程量計量原則沒有嚴(yán)格執(zhí)行。

某工程合同明確規(guī)定，土石方工程要求嚴(yán)格按設(shè)計圖施工，超過設(shè)計挖掘線的挖掘方和填埋方工程量不計量，承包方投標(biāo)報價應(yīng)充分考慮挖掘風(fēng)險，該項目實際計量時，監(jiān)理方員按實際挖掘數(shù)統(tǒng)計，超挖掘

充分利用各種手段，提高成本審計效率

1.利用各種輔助手段審計工程量

根據(jù)現(xiàn)場簽證檢查資料、施工和竣工圖紙，根據(jù)行業(yè)工程國家制定的工程量計算規(guī)則等，計算清單工程量是審計者從事成本審計的基本工作。但工程量計算過程繁瑣復(fù)雜，工作量極大，施工過程中有大量變化，工程量計算一般占用大量審計時間，同時根據(jù)同一圖紙計算的結(jié)果，錯誤率也往往較低，因此在審計現(xiàn)場花費大量時間，根據(jù)圖紙手工計算工程量，效果較小。

根據(jù)同一圖紙計算，工程結(jié)算與審查結(jié)果相比，誤差率往往不大。因此，在審查工程量時，必須采用現(xiàn)場測量、審查收據(jù)記錄、工程隱蔽記錄等現(xiàn)場簽證檢查資料審查竣工圖紙。例如，某個項目的綠化工程在現(xiàn)場進行了測量，發(fā)現(xiàn)實際栽培樹木的品種、樹徑等要素與竣工圖紙的標(biāo)記不一致，竣工圖紙有錯誤。

2.利用計量軟件材料分析功能發(fā)現(xiàn)違法案件線索

工程成本由人工費、材料費和機械臺班費、承包公司管理費、利潤和稅金等費用構(gòu)成。它反映了承包單位投標(biāo)時的人工含量和各種材料數(shù)量水平，通過投標(biāo)文件中的單價分析表等輔助資料，利用計量軟件中的材料分析功能，可以迅速總結(jié)結(jié)算中包含多少人工和各種材料的理論用量。將上述理論用量與實際用量進行比較分析，可作為工程材料審計的重要手段。

結(jié)語:

工程結(jié)算存在問題的類型還有很多。例如，變更項目不按原合同決定的收費標(biāo)準(zhǔn)征收費用，材料價格差距只計算正差，不調(diào)整負(fù)差距，承包公司違反合同未按合同約定扣除違約金和罰款，實際結(jié)算材料費用時材料數(shù)量和采購價格不現(xiàn)實，變更理由不充分增加成本，承包公司索賠計算依據(jù)不足，目標(biāo)未實現(xiàn)或提高標(biāo)準(zhǔn)多發(fā)工程獎，重復(fù)簽訂合同等問題。

面對國家重點建設(shè)項目清單多、變更數(shù)量多、工程管理情況復(fù)雜等情況，在成本審計中充分發(fā)現(xiàn)問題，取得良好效果，首先要完善資料，對各種現(xiàn)場管理資料進行比較分析，同時熟練掌握各種工程成本軟件，最重要的是充分理解合同約定